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財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知
財(cái)稅[2018]32號(hào) 2018-4-4
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各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局,新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局:
為完善增值稅制度,現(xiàn)將調(diào)整增值稅稅率有關(guān)政策通知如下:
一、納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物,原適用17%和11%稅率的,稅率分別調(diào)整為16%、10%。
二、納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,原適用11%扣除率的,扣除率調(diào)整為10%。
李志遠(yuǎn)點(diǎn)評(píng):按照財(cái)稅[2017]37號(hào)文件規(guī)定,從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額;取得(開(kāi)具)農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的,以農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。這兩種情況的11%的扣除率以后會(huì)改成10%。
三、納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
相關(guān)解讀——財(cái)稅[2018]32號(hào)文中出現(xiàn)12%是怎么回事?<李志遠(yuǎn)>
相關(guān)解讀——降稅率,農(nóng)產(chǎn)品深加工稅增還是減了?<鄭大世>
國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng) 林楓——
此次稅率調(diào)整后,納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣如何變化,大家比較關(guān)注。財(cái)稅32號(hào)文件中,有兩條對(duì)此作出規(guī)定,一條是普遍性規(guī)定,伴隨稅率調(diào)整,納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品扣除率同步從11%調(diào)整為10%。還有一條是特殊規(guī)定,明確納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是說(shuō),稅率調(diào)整前,購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可以按照11%、13%扣除,稅率調(diào)整后,按照10%、12%扣除。總體來(lái)說(shuō),農(nóng)產(chǎn)品抵扣問(wèn)題,總的思路和精神還是參考去年簡(jiǎn)并稅率下發(fā)的財(cái)稅〔2017〕37號(hào)文件執(zhí)行。這里我想就12%扣除率相關(guān)問(wèn)題作幾點(diǎn)說(shuō)明:
1.為什么農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按照12%扣除?
本次稅率調(diào)整,農(nóng)產(chǎn)品扣除率仍是政策設(shè)計(jì)時(shí)需要考慮的一個(gè)問(wèn)題。2017年7月,增值稅稅率實(shí)施“四并三”改革,農(nóng)產(chǎn)品稅率下調(diào)后,為了解決農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)可能出現(xiàn)的稅負(fù)上升問(wèn)題,給予這部分企業(yè)維持扣除力度不變的過(guò)渡措施,也就是在11%扣除率的基礎(chǔ)上加計(jì)了2個(gè)點(diǎn),按照13%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,征扣稅率差保持在4個(gè)百分點(diǎn)(銷(xiāo)項(xiàng)17%,進(jìn)項(xiàng)13%)。
此次稅率調(diào)整,農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)產(chǎn)成品適用稅率由17%下調(diào)至16%,我們總體考慮是征稅率下調(diào),退稅率、扣除率均應(yīng)同步下調(diào),這樣有利于下一步規(guī)范增值稅制度,減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此將其扣除率也同步下調(diào)一個(gè)點(diǎn),確定為12%。和稅率調(diào)整前相比,農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除的力度是一樣的,只是在10%的基礎(chǔ)上加計(jì)2個(gè)百分點(diǎn)。
2.12%扣除率的適用范圍,這里我要再次強(qiáng)調(diào),僅限于納稅人生產(chǎn)16%稅率貨物購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品,農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)或者產(chǎn)成品適用稅率是10%的企業(yè),不在加計(jì)扣除政策范圍內(nèi),要按照10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
3.納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得什么憑證可以按照12%扣除?
我給大家歸納了一下,可以享受加計(jì)扣除政策的票據(jù)有三種類(lèi)型:一是農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票,這里的銷(xiāo)售發(fā)票必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開(kāi)具的普通發(fā)票;二是取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū);三是從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。需要說(shuō)明的是,取得批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷(xiāo)售免稅農(nóng)產(chǎn)品開(kāi)具的免稅發(fā)票,以及小規(guī)模納稅人開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票,均不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
4.農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的納稅人,扣除率是否也要按照12%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?核定扣除的納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,仍按照核定扣除管理辦法規(guī)定,以銷(xiāo)定進(jìn),扣除率為銷(xiāo)售貨物的適用稅率。
四、原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物,出口退稅率調(diào)整至16%。原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為,出口退稅率調(diào)整至10%。
五、外貿(mào)企業(yè)2018年7月31日前出口的第四條所涉貨物、銷(xiāo)售的第四條所涉跨境應(yīng)稅行為,購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整前稅率征收增值稅的,執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率;購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整后稅率征收增值稅的,執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率。生產(chǎn)企業(yè)2018年7月31日前出口的第四條所涉貨物、銷(xiāo)售的第四條所涉跨境應(yīng)稅行為,執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率。
調(diào)整出口貨物退稅率的執(zhí)行時(shí)間及出口貨物的時(shí)間,以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn),調(diào)整跨境應(yīng)稅行為退稅率的執(zhí)行時(shí)間及銷(xiāo)售跨境應(yīng)稅行為的時(shí)間,以出口發(fā)票的開(kāi)具日期為準(zhǔn)。
六、本通知自2018年5月1日起執(zhí)行。此前有關(guān)規(guī)定與本通知規(guī)定的增值稅稅率、扣除率、出口退稅率不一致的,以本通知為準(zhǔn)。
國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng) 林楓——所謂“從5月1日起”,指的是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之前的,一律適用原來(lái)17%、11%的稅率納稅,按照原稅率開(kāi)具發(fā)票;相反,凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之后的,則適用調(diào)整后的16%、10%的新稅率納稅,按照新稅率開(kāi)具發(fā)票。
按照上面確定的原則,納稅人在稅率調(diào)整前已經(jīng)按照原稅率開(kāi)具發(fā)票的業(yè)務(wù),在5月1日以后,如果發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回的,納稅人按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票;如果因?yàn)殚_(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具發(fā)票的,先按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票,然后再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。納稅人在稅率調(diào)整前沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票的業(yè)務(wù),如果需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票,也應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開(kāi)。
需要提醒大家的是,稅控開(kāi)票軟件的稅率欄次,默認(rèn)顯示的是調(diào)整后的稅率,納稅人發(fā)生上述情況,需要手工選擇原適用稅率開(kāi)具發(fā)票。
七、各地要高度重視增值稅稅率調(diào)整工作,做好實(shí)施前的各項(xiàng)準(zhǔn)備以及實(shí)施過(guò)程中的監(jiān)測(cè)分析、宣傳解釋等工作,確保增值稅稅率調(diào)整工作平穩(wěn)、有序推進(jìn)。如遇問(wèn)題,請(qǐng)及時(shí)上報(bào)財(cái)政部和稅務(wù)總局。
財(cái)政部稅務(wù)總局
2018年4月4日