問一：哪些處置固定資產(chǎn)行為應(yīng)該按4%減半征收？答：根據(jù)財稅[2008]170號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》中規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：
（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；
（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；
（三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
問二：按4%減半征收增值稅時如何計算稅金？答：根據(jù)國稅函[2009]90號《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》規(guī)定：
（一）一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：
銷售額=含稅銷售額/（1+4%）
應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2
（二）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：
銷售額=含稅銷售額/（1+3%）
應(yīng)納稅額=銷售額×2%
問三：增值稅一般納稅人處置固定資產(chǎn)按4%減半征收增值稅時，計算的應(yīng)交增值稅額能否抵減企業(yè)留抵的進項稅額？答：增值稅一般納稅人處置固定資產(chǎn)按4%減半征收增值稅時，即使當期有進項留抵稅額，也必須單獨核算出售該固定資產(chǎn)應(yīng)繳納的增值稅，不能抵扣進項稅額，且附加稅也要隨著增值稅一并繳納。在賬務(wù)處理時，稅金應(yīng)該直接計入“應(yīng)交稅費——未交增值稅”。
在增值稅納稅申報時，按簡易辦法征收的，應(yīng)在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》中第11（1）欄次“按簡易辦法減半征收”填寫（在實務(wù)操作中需聯(lián)系專管員單獨添加此行并開通允許填列的權(quán)限），在《增值稅納稅申報表》主表上其不含稅銷售額和增值稅稅額分別單獨顯示在第5欄次“按簡易征收辦法征稅貨物銷售額”和第21欄次“簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額”。
例1：郊縣一般納稅人甲公司2013年6月處置一批固定資產(chǎn)，其中一臺生產(chǎn)設(shè)備于2007年10月購入，現(xiàn)以122,000元的價格處理給乙公司。剩余的辦公設(shè)備于2009年以后陸續(xù)購入且都進行了進項稅額抵扣，現(xiàn)共以17,940元的價格處理給了丙公司，并且開具了增值稅普通發(fā)票。該公司當期銷項稅額為91,401.59元，進項稅額為182,191.30元，無上期留底稅額。
生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)繳增值稅額=122000/（1+4%）×4%/2=2346.15元
辦公設(shè)備應(yīng)繳增值稅額=17940/（1+17%）×17%=2606.67元
會計分錄：（生產(chǎn)設(shè)備） 借：銀行存款 122,000
貸：固定資產(chǎn)清理 119,653.85
應(yīng)交稅費—未交增值稅 2,346.15
借：固定資產(chǎn)清理 258.07
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 117.31
—應(yīng)交教育費附加 70.38
—應(yīng)交地方教育費附加 46.92
—應(yīng)交河道管理費 23.46
其他分錄省略。
總結(jié)：在計提該生產(chǎn)設(shè)備的增值稅時，應(yīng)直接計入“應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目，不能轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費—應(yīng)繳增值稅—銷項稅額”科目，因為該固定資產(chǎn)按照4%征收率減半征收增值稅，需要單獨核算增值稅。
（辦公設(shè)備） 借：銀行存款 17,940
貸：固定資產(chǎn)清理 15,333.33
應(yīng)交稅費—應(yīng)繳增值稅—銷項稅額 2,606.67
其他分錄省略。
總結(jié)：在計提該辦公設(shè)備的增值稅時，應(yīng)直接計入“應(yīng)交稅費—應(yīng)繳增值稅—銷項稅額”科目，因為該固定資產(chǎn)前期已經(jīng)抵扣過進項稅額，按照適用稅率17%征收增值稅，故可以和企業(yè)當期開票收入的銷項稅額合并，且合并后銷項稅額小于進項稅額（2606.67+91401.59<182191.30），因此不需要再繳納增值稅也不用計提附加稅。
申報表填寫： 按簡易辦法征收的，在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》中第11（1）欄次填寫。
按照適用稅率征收的，同開票收入填列方法一致。
如圖：
如上圖所示，按簡易辦法處置的固定資產(chǎn)，其不含稅銷售額和增值稅稅額在《增值稅納稅申報表》主表上分別單獨顯示在第5欄次和第21欄次。
例2：郊縣營業(yè)稅企業(yè)A于2013年7月處置一臺固定資產(chǎn)，以30000元的價格轉(zhuǎn)給B企業(yè)。
因為該企業(yè)為營業(yè)稅企業(yè)，發(fā)生處置固定資產(chǎn)時按增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)征收。該固定資產(chǎn)應(yīng)繳增值稅額=30000/（1+3%）×2%=582.52元
會計分錄：
借：銀行存款 30,000.00
貸：固定資產(chǎn)清理 29,417.48
應(yīng)交稅費—未交增值稅 582.52
借：固定資產(chǎn)清理 64.09
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 29.13
—應(yīng)交教育費附加 17.48
—應(yīng)交地方教育費附加 11.65
—應(yīng)交河道管理費 5.83
其他分錄省略。
申報表填寫：
營業(yè)稅納稅人需聯(lián)系專管員為其添加一張《增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人）》的申報表，并單獨添加“按簡易辦法減半征收”這一行。如下圖：
增值稅小規(guī)模納稅人處置固定資產(chǎn)時應(yīng)繳納增值稅的計算方法和營業(yè)稅納稅人一樣，但是在填列小規(guī)模增值稅納稅申報表時有所不同，其不含稅銷售額填寫在《增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人）》第4欄次，其利用稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額填寫在第5欄次。
